Itä-Suomen HAO 6.8.2025 1627/2025

Asiassa oli Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksen johdosta ratkaistavana, onko perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 1 momentin 1 kohdassa säädetty sukupolvenvaihdoshuojennuksen edellytys täyttynyt kysymyksessä olevassa 1/5 avoimen yhtiön vastuunalaisen yhtiömiehen yhtiöosuuden lahjoituksessa eli katsotaanko lahjaan sisältyneen yrityksen osa.

Verohallinto oli tekemässään lahjaverotuspäätöksessä vahvistanut lahjan verotettavaksi arvoksi 156 800 euroa. Koko yhtiön käyvän arvon oli määritelty olevan sen substanssiarvoon perustuen 1 897 687,49 euroa. Lahjaverotuksessa sukupolvenvaihdoshuojennuksen edellytysten oli katsottu täyttyneen ja veron määrää oli huojennettu, koska lahjoitettu osuus on oikeuttanut saamaan 20 prosenttia yhtiön tulosta lahjan arvon jäädessä vain hieman alle 10 prosenttiin yhtiön arvosta. Verotuksen oikaisulautakunta oli hylännyt Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön oikaisuvaatimuksen myönnetyn huojennuksen poistamisesta.

Hallinto-oikeus hylkäsi Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksen. Hallinto-oikeus totesi, että perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 1 momentin sukupolvenvaihdoshuojennuksen tavoitteena on muun muassa yritysten sukupolvenvaihdosten edistäminen sekä yritystoiminnan ja sitä kautta myös työpaikkojen jatkuvuuden turvaaminen. Yrityksen osalla tarkoitetaan perintö- ja lahjaverolain 57 §:n mukaan myös vähintään yhtä kymmenesosaa yrityksen omistamiseen oikeuttavista osuuksista. Verotuskäytännössä on vakiintuneesti katsottu, että vähimmäisosuuden täyttymisen arvioinnissa on olennaista se, minkälaiset oikeudet lahjansaaja saa jatkettavan yrityksen tuottoihin ja varoihin, eikä sukupolvenvaihdoshuojennusta estä se, että suhteellinen osuus yrityksen varoista jää lahjoitushetkellä tilapäisesti hiukan pienemmäksi kuin 10 prosenttia sen vuoksi, että lahjanantaja on ennen luovutusta nostanut omat lahjoitushetkeen mennessä kertyneet voitto-osuutensa, kun taas muut yhtiömiehet ovat jättäneet voittovarat yhtiöön.

Hallinto-oikeus totesi, että perintö- ja lahjaverolain 57 §:ssä tarkoitetulla 10 prosentin vähimmäisosuudella tarkoitetaan lähtökohtaisesti yhtiöosuuden käyvän arvon osuutta koko yrityksen arvosta, ja että yritysten käyvän arvon määrittämiseen voi liittyä epävarmuustekijöitä. Nyt käsiteltävänä olevassa tapauksessa yhtiön toiminta on ollut lahjoitusta edeltävinä vuosina selvästi voitollista. Lahjoitushetkellä voimassa olleen yhtiösopimuksen perusteella lahjoitettu 1/5 yhtiöosuus on oikeuttanut verovelvollisen saamaan 20 prosenttia tilikauden voitosta. Kyseinen osuus yhtiön tuottoihin ylittää selvästi perintö- ja lahjaverolain 57 §:ssä asetetun kymmenesosan edellytyksen huojennuksen saamiselle. Verovelvollisen saama osuus yhtiön varoista on sen sijaan jäänyt hieman alle edellä todetun määrän, ollen 8,27 prosenttia. Saadun selvityksen perusteella lahjanantaja on ennen luovutusta nostanut omat lahjoitushetkeen mennessä kertyneet voitto-osuutensa.

Mainituissa oloissa sekä edellä lausutun perusteella hallinto-oikeus katsoi, että lahjaan voitiin katsoa sisältyneen perintö- ja lahjaverolain 55 §:n 1 momentin 1 kohdassa ja 57 §:ssä tarkoitettu yrityksen osa, vaikka lahjoitetulle yhtiöosuudelle lahjaverotuspäätöksessä määritelty arvo on lahjoitushetkellä ollut hieman alle 10 prosenttia suhteessa kyseisessä päätöksessä määriteltyyn koko yhtiön käypään arvoon. Lahjoitukseen voitiin soveltaa perintö- ja lahjaverolain 55 §:n sukupolvenvaihdoshuojennusta koskevia säännöksiä. Koska valituksessa viitatun Kuopion hallinto-oikeuden julkaisemattoman päätöksen 31.5.2013 nro 13/0210/1 perusteena olleet olennaiset tosiseikat sekä tuolloin ratkaistavana ollut oikeuskysymys ovat olleet osittain erilaisia kuin nyt käsiteltävänä oleva asia, päätökselle ei voitu antaa valittajan tarkoittamaa merkitystä.

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeustuomarit Toni Sarivirta, Miika Laine ja Tuula Viiliäinen. Asian esittelevä jäsen Tuula Viiliäinen.

Päätös ei ole lainvoimainen.