Hämeenlinnan HaO 10.2.2026 nro 273/2026
Verovelvollinen oli myynyt osuutensa maatalousyhtymästä, jolloin maatalousyhtymä oli lakannut. Verovelvollinen oli saanut kaupan yhteydessä myyntituloja, joiden perusteella hänelle oli vahvistettu toimitetussa verotuksessa maatalouden ansiotuloa. Maatalousyhtymän tulos oli ollut myyntivuonna tappiollinen. Asiassa oli verovelvollisen valituksen johdosta ratkaistavana, oliko verovelvolliselle maatalousyhtymästä jaettu tappio vähennettävissä verovelvollisen saman verovuoden maatalouden tuloksesta.
Tuloverolain 15 §:ää koskevan hallituksen esityksen HE 200/1992 vp mukaan verotusyhtymälle vahvistetut puhtaat tulot tai tappiot jaetaan osakkaille niiden osuuksien mukaan, jotka heillä on yhtymän puhtaisiin tuloihin tai tappiollisiin puhtaisiin tuloihin. Jos osakkaan maatalouden tulos yhtymästä on tappiollinen, osakkaalle vahvistetaan maatalouden tappio yhtymästä, joka 39 §:ssä säädetyllä tavalla vähennetään seuraavina vuosina tai 59 §:ssä säädetyllä tavalla verovelvollisen vaatimuksesta osakkaan tappiovuoden pääomatuloista. Osakkaan maatalouden tappiota yhtymästä ei voi vähentää hänen itse harjoittamansa maatalouden tuloksesta.
Tuloverolain 15 §:n perusteella verotusyhtymästä yhtymän osakkaille jaettava tulo on maatalouden puhdasta tuloa tai tappiollista puhdasta tuloa. Jaettava puhdas tulo on siten yhtymän osakkaan verotuksessa maatalouden tulolähteen tuloa. Saman lain 30 §:n mukaan elinkeinotoiminnan ja maatalouden tulos lasketaan kumpikin erikseen. Säännöksen perusteella maatalouden tulolähteen
tulos lasketaan siten yhtenä kokonaisuutena. Maatilatalouden tuloverolain 3 §:n mukaan maatalouden puhtaaseen tuloon luetaan maatalouden harjoittajan kaikkien maatilojen maatalouden puhtaitten
tulojen yhteismäärä, mikä myös tukee luonnollisen henkilön kaiken maatalouden tuloksen laskemista samassa tulolähteessä. Oikeuskäytännössä on lisäksi katsottu, että yksityisen elinkeinonharjoittajan elinkeinotoiminnan tappio voitiin vähentää samana vuonna jaetusta kommandiittiyhtiön elinkeinotoiminnan tulo-osuudesta (KHO 2005:66). Hallinto-oikeudessa ratkaistavassa asiassa oli kyse yhtymäosuuden tappiosta, joka toisin kuin elinkeinoyhtymän tappio jaetaan osakkaille. Ottaen myös huomioon, että verotusyhtymät ovat laskentayksikköjä, eivätkä erillisiä verovelvollisia, verotusyhtymästä sen osakkaalle jaettua tappiota ei ollut käsillä olevan kaltaisessa tilanteessa perusteltua kohdella tappioiden vähentämisen suhteen toisin kuin mainitussa korkeimman hallinto-oikeuden ennakkopäätöksessä. Edellä lausuttuun nähden hallinto-oikeus katsoi, että tuloverolakia on hallituksen esityksessä lausutusta huolimatta tulkittava siten, että verovelvollisen kaikki maatalouden harjoittamisesta johtuvat tulot ja tappiot on otettava huomioon vahvistettaessa verovuosittaista maatalouden tulolähteen puhtaiden tulojen yhteismäärää. Näin ollen verovelvolliselle maatalousyhtymästä jaettu maatalouden tappio voitiin vähentää verovelvollisen samana verovuonna saadusta itse harjoitetun maatalouden tulosta ennen tulon jakamista pääoma- ja ansiotulo-osuuteen.
Verovuosi 2020
Sovelletut oikeusohjeet
Tuloverolaki 15 § 1 momentti
Tuloverolaki 15 § 2 momentti
Tuloverolaki 30 § 2 momentti
Maatilatalouden tuloverolaki 3 § 2 momentti
Ratkaisijakokoonpano
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeustuomarit Johanna Virmavirta, Tapani Raitanen ja Päivi Mäkinen. Asian esittelijä Päivi Mäkinen.